核定征收，是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。

企業(yè)所得稅征收方法分為查賬征收和核定征收。核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率征收與定額征收兩種。

?

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的具體情況，通過(guò)采取核定應(yīng)稅所得率或核定應(yīng)納所得稅額的形式征收企業(yè)所得稅。當(dāng)納稅人對(duì)營(yíng)業(yè)收入或者成本費(fèi)用兩者中的任何一項(xiàng)不能準(zhǔn)確核算時(shí)，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為核定征收。納稅人實(shí)施核定征收方式，若處置不當(dāng)?shù)脑?huà)也會(huì)造成較大的稅收漏洞。因此，有效防范和化解因核定征收帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是納稅人不容忽視的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。那么，核定征收企業(yè)應(yīng)注意防控哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？

對(duì)已實(shí)行核定征收的納稅人，一旦其具備查賬征收條件，要及時(shí)改為查賬征收。核定征收納稅人能夠建立健全賬簿，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，能夠正確計(jì)算盈虧，依法辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在次年申請(qǐng)變更為查賬征收方式。應(yīng)督促實(shí)行核定征收的納稅人建賬建制和準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，防止納稅人通過(guò)核定征收人為降低稅負(fù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)隨時(shí)改變稅款征收方式，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化對(duì)核定納稅人稅款征收管理、防止稅款漏失的一項(xiàng)有效措施。這就意味著國(guó)家限制企業(yè)使用核定征收，鼓勵(lì)和提倡企業(yè)通過(guò)完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、在符合條件后及時(shí)使用查賬征收，畢竟查賬征收更能反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款更具有合理性。

實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，在核定征收期間一般很難符合下列條件，或者即使符合相關(guān)的的標(biāo)準(zhǔn)，也不能享受具體的稅收優(yōu)惠。核定征收企業(yè)所得稅的納稅人不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的有4種情況。

一是核定征收企業(yè)所得稅的納稅人不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策；二是核定征收企業(yè)所得稅的納稅人不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠；三是核定征收企業(yè)所得稅的納稅人不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策；四是企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用；沒(méi)單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

核定征收納稅人因?qū)硕ㄕ呃斫獠粔?，往往用?dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)上期虧損，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！镀髽I(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上，國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)規(guī)定，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。由此可見(jiàn)，實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧損不能在核定征收年度進(jìn)行彌補(bǔ)。

但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時(shí)，在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補(bǔ)虧損。結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計(jì)算，最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。也就是說(shuō)，核定征收年度也計(jì)算彌補(bǔ)虧損年度，核定征收期間的虧損不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

如果企業(yè)對(duì)核定政策理解不夠，往往用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)上期虧損，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅查賬征收與核定征收這兩種方式適用的環(huán)境和享受的稅收待遇截然不同。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確、全面地理解核定征收相關(guān)規(guī)定，以減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生很大變化的情況下，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的企業(yè)所得稅核定征收率。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第九條的規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)相關(guān)情況后，可在《核定征收辦法》第八條規(guī)定的應(yīng)稅所得率幅度標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)調(diào)整，企業(yè)的應(yīng)稅所得率同時(shí)需重新按相關(guān)規(guī)定修正。符合規(guī)定實(shí)行核定征收的企業(yè)，如果納稅條件發(fā)生改變，不及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整，會(huì)因此產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率，并按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

核定征收稅款是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。對(duì)企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收有嚴(yán)格范圍，并不是所有的企業(yè)都可以采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍，嚴(yán)禁按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小，“一刀切”地進(jìn)行企業(yè)所得稅核定征收。

以下18類(lèi)企業(yè)不得實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅：疊加享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)、匯總納稅企業(yè)、上市公司、金融企業(yè)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、股權(quán)（股票）投資企業(yè)、增值稅一般納稅人、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入超過(guò)3000萬(wàn)元以上的企業(yè)、企業(yè)利潤(rùn)率高于行業(yè)應(yīng)稅所得率規(guī)定幅度最高標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、非居民企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)、享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)、按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

部分納稅人故意通過(guò)利用核定征收方式來(lái)降低稅負(fù)，因此埋下了稅收隱患。

核定征收方式的鑒定是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)報(bào)送有關(guān)經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行確定的企業(yè)應(yīng)對(duì)報(bào)送的經(jīng)營(yíng)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)法律責(zé)任。企業(yè)未按規(guī)定如實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、收入、成本費(fèi)用支出等有關(guān)信息及變化情況，造成核定偏離企業(yè)實(shí)際的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新鑒定所屬年度的征收方式、應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額，并按新的鑒定結(jié)果計(jì)繳企業(yè)應(yīng)繳稅款。

企業(yè)違反規(guī)定造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的行為作出處理。