核定征收企業(yè)如何適用軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠

某軟件企業(yè) 2011 年實行企業(yè)所得稅核定征收方式，并于 2012 年 5 月 31 日前取得軟件企業(yè)資質(zhì)認證。該企業(yè) 2012 年轉(zhuǎn)為查賬征收方式，當(dāng)年發(fā)生虧損。企業(yè)辦稅人員咨詢，企業(yè)應(yīng)如何適用軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

1.實行核定征收方式的軟件企業(yè)不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30 號)規(guī)定，特定納稅人不適用核定征收辦法?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377 號)進一步明確，這里的“特定納稅人”包括享受企業(yè)所得稅法及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。而軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制訂依據(jù)是《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā)〔2011〕4 號)和企業(yè)所得稅法及其實施條例。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 43 號)規(guī)定，軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策只適用于經(jīng)認定并實行查賬征收方式的軟件企業(yè)。


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2.軟件企業(yè)獲利年度，包括實行核定征收方式年度。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27 號)規(guī)定，符合本通知規(guī)定，須經(jīng)認定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認定資質(zhì)，則從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠;如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認定資質(zhì)，則在取得相關(guān)認定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。該文件同時規(guī)定，本通知所稱獲利年度，指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。核定征收所得稅包括核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種方法，無論按哪種方法，企業(yè)都一定會有應(yīng)納稅所得額。因此，國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 43 號規(guī)定，軟件企業(yè)的獲利年度，包括對企業(yè)所得稅實行核定征收方式的納稅年度。

　　本例中，該軟件企業(yè) 2011 年實行所得稅核定征收方式，并于 2012 年 5 月 31 日前取得軟件企業(yè)資質(zhì)認證，該企業(yè)應(yīng)從 2011 年開始進入兩免三減半期間。2011 年實行核定征收方式，不能享受免征所得稅優(yōu)惠，2012 年發(fā)生虧損，也無從享受免征所得稅優(yōu)惠，但其享受的減免稅期限仍應(yīng)連續(xù)計算，所以該企業(yè)只能享受從 2013 年開始的減半征收所得稅優(yōu)惠。