近年來,實行企業(yè)所得稅事前核定征收的納稅人比重越來越高。對于企業(yè)所得稅事前核定征收,稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外有著持續(xù)的討論。為了落實依法治國和行政審批制度改革的要求,有必要對這項存在爭議和風(fēng)險的稅務(wù)事項按照法治思維和市場經(jīng)濟規(guī)則進行審視。

從法律層面看,企業(yè)所得稅核定征收的主要依據(jù)為《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱“征管法”)第三十五條、第三十七條及其實施細(xì)則第四十七條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)第四十四條及其實施條例第一百一十五條?，F(xiàn)行法規(guī)明確規(guī)定了企業(yè)所得稅核定征收的適用范圍。

《中華人民共和國會計法》(以下簡稱“會計法”)第三條規(guī)定,各單位(國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織)必須依法設(shè)置會計賬簿,并保證其真實、完整。征管法第十九條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進行核算”。征管法實施細(xì)則第二十二條進而明確規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi),按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿?！?/span>

征管法第三十五條規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的第一種情形,即“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿”的情況,在征管實踐中很難找到有代表性的例證和法規(guī)依據(jù)。即便是對于個體工商戶,財政部、國家稅務(wù)總局也依據(jù)會計法制定發(fā)布了《個體工商戶會計制度》,設(shè)置賬簿是其中的基本要求。因此,從法理角度看,納稅人不設(shè)置賬簿不具備合法性。針對不合法行為,應(yīng)當(dāng)通過核定征收等措施的嚴(yán)格規(guī)制,使納稅人付出更高的成本,進而促使其規(guī)范。

征管法第三十五條規(guī)定的核定征收的其他五種情形,即“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的”,都要根據(jù)以往的事實進行判定。財務(wù)核算和納稅申報是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后,第二種“應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿”的情形只有在應(yīng)稅行為發(fā)生事后才能判定。第三種“銷毀賬簿、拒不提供”和第四種“殘缺不全、難以查賬”的情形是針對以往的應(yīng)稅行為和已有過的賬簿而言。第五種“發(fā)生納稅義務(wù)、稅務(wù)機關(guān)限期申報、逾期仍不申報”和第六種“納稅人計稅依據(jù)偏低”的情形也是針對過去完成時的。

企業(yè)所得稅法第四十四條規(guī)定:“企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。”這針對的也是既成事實。例如,按《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕31號)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得事先規(guī)定按核定征收方式進行征收,這就意味著必須查賬征收。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)賬目混亂,只能事后核定征收并逐步規(guī)范管理。

因此,上述條款都是稅務(wù)機關(guān)核查納稅人以往已經(jīng)實現(xiàn)的納稅義務(wù)、防止稅收流失的法律依據(jù),不能作為事前核定的依據(jù)。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收的文件主要有《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號,以下簡稱“辦法”)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)等。從實際執(zhí)行情況看,不少稅務(wù)人員片面理解文件而超越了上位法的規(guī)定范圍,也違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

從征管法、企業(yè)所得稅法的立法精神和辦法第三條重申征管法第三十五條可以看出,企業(yè)所得稅事前核定征收只能針對不依法設(shè)置賬簿的納稅人。而一些稅務(wù)人員忽視“不設(shè)置賬簿”這個法定前提,只片面注重辦法第四條規(guī)定的四種“核算不健全”的情形,并進而延伸對成本費用支出不能或不取得發(fā)票的企業(yè)都進行事前核定征收,導(dǎo)致大量設(shè)置了賬簿的納稅人仍然實行事前核定征收,實際上超越了法律規(guī)定。而且,納稅人、稅務(wù)機關(guān)對賬務(wù)健全的判斷標(biāo)準(zhǔn)并不一致,也沒有哪個法規(guī)對此明確了標(biāo)準(zhǔn)。

納稅人自主申報、自核自繳是現(xiàn)代稅收征管制度的重要基石。美國聯(lián)邦稅務(wù)局(IRS)對此的官方表述是:“稅收由納稅人自主評價體系產(chǎn)生是我們社會民主的最顯著特征之一?！卑拇罄麃唶叶悇?wù)局(ATO)也有類似的說法:“納稅人自主評價體系是澳大利亞稅收管理體制的基礎(chǔ)?！碑?dāng)前,企業(yè)所得稅事前核定的一些操作并不符合“以事實為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩”和“誰主張誰舉證”的規(guī)則。核心問題在于,針對未來并不確定是否發(fā)生(如是否設(shè)置賬簿)、程度如何的行為,即便是有納稅人申請,稅務(wù)機關(guān)又如何準(zhǔn)確地核實和判斷呢?

稅收風(fēng)險首先源于稅收政策與征管實際的脫節(jié)。企業(yè)所得稅的事前核定征收是由納稅人提出申請,填寫《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》,稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)賬簿設(shè)置、收入總額核算、成本費用核算、賬簿憑證保存和納稅義務(wù)履行情況,確定是否核定征收,以及采用定額征收還是核定應(yīng)稅所得率征收。在此過程中,納稅人負(fù)有據(jù)實申報自身情況的責(zé)任,稅務(wù)機關(guān)要對納稅人申報進行全面核實,承擔(dān)了相當(dāng)一部分申報及其真實性核實的責(zé)任。而實際上,囿于征管資源、人員素質(zhì)、信息技術(shù)等現(xiàn)實條件,稅務(wù)人員對于很多關(guān)鍵事項是難以核實的,權(quán)力、責(zé)任、能力的混淆和不對等,勢必導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。事前核定征收的納稅人一旦出現(xiàn)稅務(wù)違法違章問題,案件審理、行政處罰所涉及的責(zé)任認(rèn)定非常困難。

第十二屆全國人大第三次會議通過的關(guān)于修改《中華人民共和國立法法》的決定,規(guī)定“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”應(yīng)由法律確定。核定應(yīng)稅所得率是目前企業(yè)所得稅事前核定的主要方式,應(yīng)稅所得率實際決定著應(yīng)納稅額的大小。

事前核定先于納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生,應(yīng)稅所得率并非據(jù)實確定,盲目性、隨意性很大,基層普遍存在從低核定的情況。從現(xiàn)有征管條件看,稅務(wù)機關(guān)又沒有能力對大量的事前核定納稅人進行有效的事后復(fù)核檢查,常年連續(xù)從低核定的情況非常普遍,稅收流失在所難免。事前核定應(yīng)稅所得率的彈性造成稅負(fù)不公,其實際操作、結(jié)果的不確定性偏離了稅收法定原則。

從征管層面看,企業(yè)所得稅的事前核定征收之所以大行其道,現(xiàn)實原因在于查賬征收的征管質(zhì)量不高。查賬征收企業(yè)虧損面大,治理難度大,不少稅務(wù)人員就抱著“事前核定征收不管多少還能征上稅來”的所謂務(wù)實心理,也為了降低“虧損面”的考核指標(biāo),大面積推行事前核定征收,“一核了之”的局面不斷蔓延。這實際上是背離建立賬簿、規(guī)范核算要求的短期行為,這種舍本求末的做法不僅不利于提升企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量,而且面臨很多現(xiàn)實問題。

核定征收計算稅款的基礎(chǔ)是收入總額,但對納稅人的申報尚無有效手段監(jiān)控其真實性,納稅人往往僅對開具發(fā)票的收入進行申報。

雖然辦法按行業(yè)確定了應(yīng)稅所得率幅度,但應(yīng)稅所得率的確定仍非易事。一是對應(yīng)稅所得率的測算和確定并沒有統(tǒng)一的流程、方法和標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)人員對幅度的掌握缺乏依據(jù)、彈性過大,執(zhí)法和廉政風(fēng)險很大,極易滋生“關(guān)系稅”、“人情稅”。二是行業(yè)分類過粗,即便是同一行業(yè)的納稅人,由于經(jīng)營方式、規(guī)模、產(chǎn)品、流程、技術(shù)、渠道等諸多差異,應(yīng)稅所得率可能大相徑庭,對行業(yè)中的個性化差異遠未慮及,如建筑業(yè)可具體細(xì)分為土建工程、路橋工程、專業(yè)安裝工程、裝飾工程等,建筑業(yè)內(nèi)有“金橋銀路銅房子”的說法,其應(yīng)稅所得率大不一樣。三是征管信息系統(tǒng)中以行業(yè)代碼為代表的基礎(chǔ)信息質(zhì)量無法保障,初始設(shè)定錯誤、歸入“其他”類別導(dǎo)致無法統(tǒng)計、納稅人從業(yè)變化、混業(yè)兼營等現(xiàn)實問題大量存在。一旦應(yīng)稅所得率核定出現(xiàn)偏差,由于乘數(shù)效應(yīng),規(guī)模越大、涉及納稅人越多,稅額差異就越大。四是目前執(zhí)行的分行業(yè)應(yīng)稅所得率的核算依據(jù)是2007年調(diào)整的,與現(xiàn)實行業(yè)狀況存在一定差距。

我國稅收征管方式正在從以票管稅向信息管稅轉(zhuǎn)變,發(fā)票信息和申報信息對于信息管稅至關(guān)重要。事前核定征收不需要納稅人成本及費用支出的憑據(jù)、信息,核定征收企業(yè)不主動索取發(fā)票、也不提供相關(guān)信息,這與我國依托發(fā)票的征管現(xiàn)實相矛盾,對全面開票制度形成沖擊。同時,大面積的事前核定征收使申報信息缺失,導(dǎo)致無法進行有效的上下游信息比對和行業(yè)性監(jiān)控分析。事前核定征收企業(yè)在購買材料、接受勞務(wù)時,因要發(fā)票一個價、不要發(fā)票一個價,便不要求對方企業(yè)開票,以降低成本,幫助了對方企業(yè)偷逃流轉(zhuǎn)稅、所得稅;其自身對外銷售產(chǎn)品或勞務(wù)時,不向?qū)Ψ介_具發(fā)票,以少記收入、少納稅款,進一步惡化了征管環(huán)境。

關(guān)于企業(yè)所得稅事前核定,一直有一種疑問:為什么財務(wù)核算要求很高的增值稅一般納稅人可以進行企業(yè)所得稅的事前核定征收?一種解釋是,增值稅一般納稅人認(rèn)定的重點在于增值稅進銷項稅額是否能夠準(zhǔn)確核算,而所得稅核定征收認(rèn)定重點在于收入和成本能否準(zhǔn)確核算,所以增值稅一般納稅人也可以核定企業(yè)所得稅。但是,國家稅務(wù)總局令第22號《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第四條的認(rèn)定條件是“能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料”。因此,該解釋是缺乏依據(jù)的。

對增值稅一般納稅人的企業(yè)所得稅進行事前核定征收導(dǎo)致兩個稅種對納稅人劃分類型的政策差異,極易造成稅收流失漏洞。例如,對于在上游虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、虛增銷售額,為下游虛抵稅款或出口騙稅提供方便的企業(yè),其虛增的銷售額就可以通過企業(yè)所得稅事前核定征收,以極低的應(yīng)稅所得率控制虛開成本,將違法運作的代價降低,特別是為集團式運作提供保護傘和減壓閥。

黨的十八屆三中全會要求堅持市場化改革取向,減少微觀干預(yù),簡化審批程序,創(chuàng)新審批方式,凡是能交給市場和社會的,全部取消,凡是能下放的,全部下放,更多、更快地釋放改革紅利,遏制權(quán)力尋租。在我國經(jīng)濟發(fā)展逐步向高質(zhì)量轉(zhuǎn)型升級的新常態(tài)下,動輒對過半納稅人進行粗放式、大面積的事前核定征收與推進市場主體建賬建制、健全財務(wù)核算、改善經(jīng)營管理的方向是背道而馳的,動搖了納稅人自主申報納稅、自核自繳的根基。

國家在扶持小微企業(yè)等方面的扶持政策力度不斷加大,越來越講求精準(zhǔn)調(diào)控。核定征收與查賬征收都屬于稅法允許的征收方式,但現(xiàn)行絕大部分稅收優(yōu)惠政策都是以企業(yè)查賬征收為前提的。由于核定征收企業(yè)的成本、費用都不作為核算的依據(jù),加計扣除等優(yōu)惠規(guī)定就毫無意義。核定征收企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠,影響了其與查賬征收企業(yè)之間的稅收公平性。大面積實行事前的核定征收使國家精準(zhǔn)調(diào)控?zé)o法落實,影響了稅收優(yōu)惠政策的兌現(xiàn),減弱了稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。

目前事前核定的操作中,參照經(jīng)營狀況、區(qū)域差別的很少,大多數(shù)情況下都是從低核定,核定征收企業(yè)的年度匯算清繳走過場。同一行業(yè)大類的企業(yè)由于經(jīng)營產(chǎn)品、方式、渠道、成本等諸多方面差異,盈虧狀況可能差異很大,如果稅務(wù)機關(guān)對同一行業(yè)從低或差別不大地核定應(yīng)稅所得率,就會使利潤高的納稅人的稅負(fù)相對低、利潤低的納稅人的稅負(fù)相對高,影響了同一行業(yè)核定征收企業(yè)之間的稅收公平性。

如前所述,核定征收是對不依法設(shè)置賬簿企業(yè)的一種嚴(yán)格管理措施,初衷之一就是通過提高其不守法成本,促使其實行查賬征收。而目前的普遍從低核定使很多核定征收企業(yè)的稅負(fù)堂而皇之地低于查賬征收企業(yè),這就與初衷相悖而行了,不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的宗旨。

事前核定征收的依據(jù)不充分,特別是大量的事前核定會掩蓋稅源的真實情況,形成簡單粗放的管理方式,存在“重核定、輕管理”的問題,與科學(xué)化、精細(xì)化的要求相違背,不利于促進納稅遵從。為了順利推行而從低核定,實際上是讓渡了一部分利益給納稅人,換取管理上的低成本,但付出的稅收流失代價是巨大和得不償失的。除了應(yīng)稅所得率核定低造成稅收流失外,如果核定征收企業(yè)與被明令禁止核定征收的特殊行業(yè)、享受優(yōu)惠政策以及企圖轉(zhuǎn)移利潤、調(diào)節(jié)稅負(fù)的查賬征收企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易,那么他們之間就可以通過事先籌劃,將核定征收企業(yè)作為“調(diào)節(jié)池”,利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)價格和轉(zhuǎn)移收入、成本、費用,減少應(yīng)納稅額。

辦法第三條規(guī)定“一定規(guī)模以上的納稅人”不能實行核定征收,但由于至今沒有具體標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致有的省市以收入額大小劃限,有的省市采用小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)雜亂、尺度過寬。特別是由于企業(yè)分行業(yè)劃分類型標(biāo)準(zhǔn)將從業(yè)人員、營業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)綁定在一起,對于企業(yè)規(guī)模的劃定實際上非常寬泛。例如,批發(fā)業(yè)中只要不同時具備從業(yè)人員20人以上、營業(yè)收入5000萬以上這兩個條件,不突破從業(yè)人員200人或收入4億元上限的,就屬于小型企業(yè),如果以此作為標(biāo)準(zhǔn),絕大多數(shù)批發(fā)企業(yè)都可以核定征收。

“一刀切”的事前核定征收審批不符合建設(shè)服務(wù)型、法治型政府的要求,與企業(yè)實際效益脫節(jié),隨意性和自由裁量權(quán)較大。例如,從2000年以來,“其他行業(yè)”核定征收的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)始終是10%~30%,彈性很大。如此大的權(quán)力空間容易成為尋租的特權(quán),滋生腐敗現(xiàn)象,造成稅收執(zhí)法和廉政風(fēng)險,稅務(wù)人員極易因受賄、徇私舞弊不征或少征稅款、玩忽職守等原因受到司法追究。

針對企業(yè)所得稅事前核定征收存在的實際問題,應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險管理的理念和方法審視制度、規(guī)范執(zhí)行,切實提高法治水平和征管質(zhì)量。

事前核定征收作為針對沒有設(shè)置賬簿的納稅人所采用的征管手段,對納稅人的實際稅負(fù)及其所在行業(yè)、區(qū)域的稅收公平具有直接影響,并且相應(yīng)地產(chǎn)生稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險,因此必須恪守法治原則。法無授權(quán)不可為。會計法、征管法、企業(yè)所得稅法的規(guī)定非常明確,企業(yè)所得稅的事前核定征收只能適用于“不設(shè)置賬簿”的情形。如果撇開上述法律前提,將事前核定征收的適用范圍擴大到“核算不健全”、“無法取得發(fā)票”等情形是于法無據(jù)的。因此,要切實澄清一線稅務(wù)人員的模糊認(rèn)識,嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定,不得違規(guī)擴大事前核定征收企業(yè)所得稅的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。要嚴(yán)禁按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模,“一刀切”地搞企業(yè)所得稅核定征收。特別是對于特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人要嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)總局2009年下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》精神,減少在實際操作中的隨意性。對于新辦企業(yè)要嚴(yán)格按照國稅發(fā)〔2005〕第064號文件規(guī)定,禁止在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之前采取事先核定的辦法。建議國家稅務(wù)總局對《企業(yè)所得稅核定征收辦法》第三條所稱“一定規(guī)模以上的納稅人”制定統(tǒng)一明確的判定標(biāo)準(zhǔn),以確保公平執(zhí)法、規(guī)避風(fēng)險。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)堅持將查賬征收作為企業(yè)所得稅主要的征收方式,積極督促納稅人依法建賬建制,將核定征收主要應(yīng)用于事后的稅務(wù)檢查等方面。無論是事前核定還是事后檢查,都不能以未按規(guī)定取得發(fā)票、打白條等作為核定征收的理由。

對不依法建賬建制的納稅人,要按照征管法及其實施細(xì)則和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》進行處理,促使其完善會計核算和財務(wù)管理。對于事前核定的適用要更加嚴(yán)格和謹(jǐn)慎,不能使其成為納稅人自由選擇的逃稅工具。對于因“不設(shè)置賬簿”而采用事前核定征收的納稅人要加強日常監(jiān)控,一旦具備查賬條件,立即改變征收方式。要將核定征收納稅人的定期申報作為預(yù)繳,加強跟蹤管理,依法實行年度匯算清繳,并嚴(yán)格執(zhí)行核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的規(guī)定。

核定征收企業(yè)的財務(wù)核算力量相對薄弱,因而要引導(dǎo)企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行小企業(yè)會計制度。由于小企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅制度的差異較小,積極引導(dǎo)核定征收企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度,有利于其準(zhǔn)確核算收入,確保稅收、會計差異符合規(guī)定和稅款及時入庫。要以設(shè)置賬簿為基礎(chǔ),要求企業(yè)將企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的九項收入全部按期納入核算,按照《財務(wù)通則》和《會計準(zhǔn)則》歸集成本和費用,結(jié)合會計制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進行相關(guān)賬務(wù)處理。

對核定征收企業(yè)而言,行業(yè)應(yīng)稅所得率的高低直接決定著稅款多少。在嚴(yán)格控制核定征收適用范圍的基礎(chǔ)上,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)貼近企業(yè)實際進行廣泛調(diào)研和科學(xué)測算。一是對行業(yè)類別進行縱向的細(xì)化;二是對行業(yè)細(xì)目的應(yīng)稅所得率進行科學(xué)調(diào)整;三是通過規(guī)范錄入和加強復(fù)核校驗,提高行業(yè)鑒定的準(zhǔn)確性;四是將不同企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、方式、規(guī)模、地點、渠道、商譽、關(guān)聯(lián)企業(yè)等因素作為重要依據(jù)。建議國家稅務(wù)總局根據(jù)近年來的實際情況,重新組織對行業(yè)應(yīng)稅所得率測算和調(diào)整。

鑒于相關(guān)法律對核定征收的立法精神,在實際操作中要從嚴(yán)適用應(yīng)稅所得率,避免其與查賬征收畸輕畸重,背離立法宗旨。核定實施的標(biāo)的應(yīng)當(dāng)是針對具體企業(yè),而非行業(yè)。要制定和頒布統(tǒng)一的核定征收工作流程和標(biāo)準(zhǔn),綜合考慮企業(yè)的地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素,分類逐戶公平、公正、公開地核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得。要切實改變目前簡單粗放、一律從低的工作方式,切實提高核定前對納稅人調(diào)查評估的工作質(zhì)量,根據(jù)各個企業(yè)的具體情況,實事求是地進行核定。

對于兼營多種行業(yè)的核定征收企業(yè),應(yīng)按辦法第七條規(guī)定,根據(jù)其主營項目確定應(yīng)稅所得率。兼營項目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率高于主營項目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率的,可在主營項目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率的幅度范圍內(nèi)進行一定幅度的上調(diào);兼營項目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率低于主營項目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率的,按主營項目所屬行業(yè)確定應(yīng)稅所得率。

企業(yè)所得稅事前核定自由裁量的彈性大,應(yīng)當(dāng)按照專業(yè)化管理的要求加強對權(quán)力的監(jiān)督制約。對事前核定征收的適用性判定、對納稅人的調(diào)查評估、應(yīng)稅所得率的確定、預(yù)繳申報和賬簿設(shè)置變化情況監(jiān)控、匯算清繳管理等重點環(huán)節(jié)的流程和操作進行規(guī)范,將該事項的事前服務(wù)和事中、事后管理分別交由納稅服務(wù)、調(diào)查審批、評估檢查部門進行,明確職責(zé)、分工協(xié)作,提高專業(yè)化管理水平,加強監(jiān)督制約。

非行政許可審批事項全部取消后,企業(yè)所得稅核定成為為數(shù)不多的保留審批項目,應(yīng)當(dāng)將其納入權(quán)力清單進行嚴(yán)格管理,要把事前核定征收的依據(jù)、過程、結(jié)果對內(nèi)對外全部公開透明,使暗箱操作無所遁形。對內(nèi),要通過信息化手段加強相關(guān)信息的溝通傳遞,使各部門及時掌握情況,共同監(jiān)督。對外,要通過網(wǎng)絡(luò)、相關(guān)政府部門、社會組織等有效途徑,將核定的程序、指標(biāo)、依據(jù)、稅額等情況公布于眾,形成全社會共同參與監(jiān)督的機制。要將企業(yè)所得稅事前核定征收工作作為稅收執(zhí)法督查和監(jiān)察重點,與納稅遵從風(fēng)險管理工作有機結(jié)合,對查出的問題實行“一案雙查”,糾正執(zhí)法上的不正之風(fēng),防止偷逃稅的進一步蔓延。

要針對實行企業(yè)所得稅事前核定的納稅人的特點設(shè)置監(jiān)控預(yù)警體系。一是重點監(jiān)控是否有新辦、特殊行業(yè)、按差額征稅和超過一定規(guī)模的企業(yè)違規(guī)進行了核定征收,以及某些企業(yè)長期從低核定的問題。二是監(jiān)控核定征收納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)、主兼營結(jié)構(gòu)是否發(fā)生重大變化。三是通過資金流和第三方信息分析其營業(yè)收入申報是否真實。四是通過資金流、發(fā)票流監(jiān)控其與下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系。五是與同行業(yè)查賬征收企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)水平進行比較,重點監(jiān)控納稅人有意識地通過核定征收方式降低實際稅負(fù)。六是對關(guān)聯(lián)企業(yè)按照反避稅的方法進行監(jiān)控,防止向核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤、調(diào)節(jié)稅負(fù)。七是企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅檢查有機結(jié)合,對應(yīng)取得而不依法取得發(fā)票的納稅人,按照發(fā)票管理辦法從嚴(yán)處理。八是加強國地稅部門的配合,聯(lián)合開展企業(yè)所得稅核定征收,共同確定分行業(yè)應(yīng)稅所得率和分戶的應(yīng)納稅額,使地點、規(guī)模、經(jīng)營情況基本相同的納稅人的稅負(fù)基本一致,共同加強對納稅人營業(yè)收入、上下游票流、資金流的信息共享和日常監(jiān)控。

稅收征管方式的選擇是為落實法治、貫徹稅制服務(wù)的。目前,對非居民企業(yè)適用行業(yè)及所適用的利潤率審核已經(jīng)取消,涉稅非行政許可審批已經(jīng)全部取消。核定征收作為征管方式的一個適當(dāng)補充,應(yīng)當(dāng)主要用于事后針對納稅遵從度低的納稅人的檢查審計。從長遠看,對居民企業(yè)的事前核定征收應(yīng)當(dāng)逐步向自主申報制和查賬征收的方向轉(zhuǎn)化?？梢钥紤]采用類似于增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差別申報方式,在堅持建賬核算要求的基礎(chǔ)上,為規(guī)模小、收入少、核算能力弱的企業(yè)設(shè)計更加簡單、便捷的申報表,提供免費的核算軟件和多元化、信息化的便捷申報途徑。