上海所得稅核定征收的缺陷分析
2021-07-08 10:48:03
1.?所得稅核定征收，核定征收的立法原則失衡
我國核定征收的主要原則包括稅收法定原則、稅收公平原則和稅收效率原則。這三項原則作為稅法精神的體現(xiàn), 也是實現(xiàn)稅收核定的根本準則, 理所應當成為我國稅收核定征收的基本遵循。但是由于歷史、體制等原因, 官本位主義以及效率優(yōu)先思想在我國稅法中蔓延甚廣, 加之我國部門立法極其普遍, 我國的稅收法律規(guī)范多是稅務部門制定的, 這使得稅法更多的是考慮如何提高行政效率、降低行政成本, 完成稅收征收任務, 忽略了對納稅人權益的保護, 從而導致稅法三大基本原則在立法上的嚴重失衡, 這在一定程度上是對世界各國稅法普遍推崇的稅收法定以及稅收公平原則的違背。
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2.?所得稅核定征收，稅務機關的自由裁量權過大
自由裁量權是行政權力中最具活力、最具擴張性的一部分權力, 必須加以嚴格限制, 否則極易發(fā)生濫用權力的現(xiàn)象。我國核定征收制度賦予稅務機關的自由裁量權過大, 《稅收征管法》第四十七條規(guī)定的稅務機關的核定方法之一是“參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定”, 這一規(guī)定過于隨意, 留下太大自由操作空間, 實踐當中容易導致稅務機關核定征收的主觀性和隨意性。另外, 《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的稅務機關核定征收的情形當中“賬目混亂”、“明顯偏低”、“不正當理由”等表述過于籠統(tǒng)抽象, 缺乏明確標準, 這在客觀上造成社會公眾認識上的部分偏差, 認為稅收是否核定征收以及核定征收的方式、數(shù)額完全為決策者所左右和操縱。實踐當中也容易造成稅務部門濫用職權、以權謀私等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
3.?所得稅核定征收，核定征收的程序性規(guī)定缺失
我國《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》都沒有關于核定程序的規(guī)定, 《稅收征管法》第三十五條規(guī)定, 稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。國家稅務總局在其制定的《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》中規(guī)定了核定征收的基本流程。但是一方面這一規(guī)定太過籠統(tǒng), 缺乏具體的操作規(guī)則, 所以導致這一規(guī)定成為虛設, 難以起到約束作用。另一方面, 《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》的適用范圍僅限于個體工商戶, 不能約束其他納稅人。至于關于核定征收的其他程序比如調(diào)查程序、回避程序、聽證程序以及時效制度等全部缺失, 從而使得核定征收這一行政確認行為流于隨意。
