核定征收企業(yè)所得稅準(zhǔn)確計算前的條件篩查和項目歸集
2021-07-08 10:39:38
企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人,應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅,但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅征收包括查帳征收、核定征收兩種征收方式。那么如何計算核定征收企業(yè)所得稅?下面優(yōu)稅云小編詳細(xì)跟大家說說,請看下文:
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一、核定征收企業(yè)所得稅計算方法
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額
所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率(25%或20%)
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
二、企業(yè)所得稅具體的計算核定征收
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的納稅人
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)同時具備以下三個條件:
1.在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶;
2.獨立建立賬簿,編制財務(wù)會計報表;
3.獨立計算盈虧。
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅的征稅對象
是納稅人每一納稅年度內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。
(三)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=年收入總額-準(zhǔn)予扣除的項目
?。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅的應(yīng)納稅額
1.收入總額
?。?)生產(chǎn)、經(jīng)營收入:
(2)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入:
?。?)利息收入:
(4)租賃收入;
(5)特許權(quán)使用費(fèi)收入:
?。?)股息收入:
?。?)其他收入:包括固定資產(chǎn)盤盈收入,罰款收入,因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項,物資及現(xiàn)金的溢余收入,教育費(fèi)附加返還款,逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。
2、納入收入總額的其他幾項收入
?。?)企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)的“技術(shù)性收入免稅申請表”為依據(jù),未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的所有收入,一律按非技術(shù)性收入照章征收企業(yè)所得稅。
(2)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入,應(yīng)并入收入總額予以征稅,而不能直接沖減在建工程成本。
?。?)對機(jī)構(gòu)(企事業(yè)單位)從事證券交易取得的收入,應(yīng)計入當(dāng)期損益,按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報。
?。?)外貿(mào)企業(yè)由于實施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動發(fā)生匯兌損益,可以在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行調(diào)整,按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。
(5)納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅,以及取得的國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入,除國家另有文件指定專門用途的,都應(yīng)并入企業(yè)所得,計算繳納所得稅。
(6)企業(yè)在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均應(yīng)作為收入處理;企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料,如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有,也應(yīng)作為收入處理。
?。?)企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的,其收入額應(yīng)參照當(dāng)時的市場價格計算或估定。
?。?)企業(yè)依法清算時,其清算終了后的清算所得,應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅
3.準(zhǔn)予扣除的項目
(1)成本。
?。?)費(fèi)用。經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。
?。?)稅金。
?。?)損失。
在確定納稅人的扣除項目時,應(yīng)注意以下兩個問題:(1)企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目,包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等,不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。(2)納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的,應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整,按稅收規(guī)定允許扣除的金額,準(zhǔn)予扣除。
此外,稅法允許下列項目按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除:
?。?)利息支出。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的金額部分,準(zhǔn)予扣除。
?。?)計稅工資。納稅人支付給職工的工資,按照計稅工資扣除。
(3)納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育費(fèi),分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。
?。?)捐贈。納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
?。?)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
?。?)保險基金。
?。?)保險費(fèi)用。納稅人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險,按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待,應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
?。?)租賃費(fèi)。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),可以據(jù)實扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi),以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。
?。?)準(zhǔn)備金。納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
?。?0)購買國債的利息收入,不計入應(yīng)納稅所得額。
(11)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,允許扣除。
?。?2)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,準(zhǔn)予扣除。
?。?3)匯兌損益,計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
(14)納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi),須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后,準(zhǔn)予扣除。
4.不得扣除的項目
?。?)資本性支出。即納稅人購置、建造固定資產(chǎn),對外投資的支出。
?。?)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)支出。
(3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。
?。?)各項稅收的滯納金、罰金和罰款。
?。?)自然災(zāi)害或者意外事故,損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>
(6)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈,以及非公益、救濟(jì)性捐贈。
(7)各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
?。?)貸款擔(dān)保。納稅人為其他獨立納稅人提供的,與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等,因被擔(dān)保方還不清貸款而由納稅人承擔(dān)的本息等,不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。
?。?)與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
5.應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
6.稅額扣除和虧損彌補(bǔ)
?。?)納稅人來源于中國境外的所得,已在境外繳納的所得稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時,從其應(yīng)納稅額中扣除,但是扣除額不得超過其境外所得依照我國稅法計算的應(yīng)納稅額。
?。?)納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤,如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè),不退還所得稅;如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè),投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。
?。?)虧損彌補(bǔ)。納稅人發(fā)生年度虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。
(五)企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率為比例稅率,一般納稅人的稅率為33%。對年所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),按18%的比例稅率征收,對年所得額在3萬元以上,10萬元(含10萬元)以下的企業(yè),按27%的比例稅率征收。對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)納稅人的,減按15%的稅率征收所得稅。
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