日前，小米公布了財(cái)務(wù)報(bào)告，第二季度75.92億元的經(jīng)營虧損引起了廣泛的關(guān)注。在財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)議上，小米CFO周受資解釋稱，虧損是公司上市前向董事長雷軍支付99億元股權(quán)激勵(lì)等因素導(dǎo)致的。另據(jù)小米《招股說明書》顯示，截至2018年3月31日，小米全球共計(jì)擁有14513名全職員工，其中超過5500名(不含高管)員工拿到了小米公司的股份。此消息一經(jīng)發(fā)布，便引發(fā)了公眾對(duì)股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。那么，萬事惠小編就來談?wù)劊浩髽I(yè)對(duì)員工的股權(quán)激勵(lì)中，究竟有哪些值得關(guān)注的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?

　　個(gè)稅計(jì)算有不同方法

　　現(xiàn)行稅收政策對(duì)上市公司

股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)以及股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)這幾種類似的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃都有明確的規(guī)定。然而，對(duì)于上市公司的員工持股計(jì)劃，現(xiàn)行稅收政策尚未明確規(guī)定。

　　舉例來說，A公司為境內(nèi)上市公司，其總經(jīng)理張先生參與了股票期權(quán)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，銷售部經(jīng)理王先生參與了員工持股計(jì)劃。A公司已經(jīng)按照35號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成稅務(wù)備案手續(xù)。2015年12月31日，張先生獲得3000股的股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，并于2018年7月1日對(duì)股票期權(quán)進(jìn)行行權(quán)。行權(quán)當(dāng)日，A公司股票收盤價(jià)格為15元/股，其需要支付的股票購買價(jià)格為5元/股。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào)，以下簡稱35號(hào)文件)規(guī)定，張先生應(yīng)繳納個(gè)稅金額為：〔(15-5)×3000÷12×10%-105〕×12 =1740(元)。

　　同時(shí)，王先生根據(jù)其參與的員工持股計(jì)劃，于2018年7月1日按照5元/股的價(jià)格購買A公司股票3000股，其7月工資為2萬元。如果員工持股計(jì)劃可以適用35號(hào)文件規(guī)定，王先生應(yīng)繳納的個(gè)稅金額為1740元，即與上述股票期權(quán)的計(jì)算方法相同。

　　如果不可以適用35號(hào)文件的規(guī)定，則應(yīng)將應(yīng)納稅所得額并入其當(dāng)月工資，假設(shè)不考慮社保扣除，計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)稅金額為：〔(15-5)×3000+20000-3500〕×30%-2755 =11195(元)。當(dāng)月2萬元工資應(yīng)納個(gè)稅金額為3120元，即股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)所對(duì)應(yīng)的所得的應(yīng)納稅額為8075元。

　　從以上案例的比較中不難看出，如果員工持股計(jì)劃不能適用35號(hào)文件的個(gè)稅計(jì)算方法，則員工需多繳納個(gè)稅。同一公司內(nèi)參與不同類型股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃的員工，所面對(duì)的個(gè)稅稅負(fù)會(huì)有極大的不同。

　　公司在設(shè)計(jì)員工股權(quán)激勵(lì)政策時(shí)應(yīng)充分考慮法律和稅務(wù)方面的相關(guān)政策，使得激勵(lì)政策在法律框架內(nèi)盡可能享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，為員工提供福利的同時(shí)避免增加員工的納稅負(fù)擔(dān)。

　　備案符合合規(guī)性要求

　　根據(jù)現(xiàn)行政策，無論是享受遞延納稅、分期納稅或者特殊的個(gè)稅計(jì)算方法，都需按照相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，以下簡稱101號(hào)文件)中關(guān)于享受遞延納稅和分期納稅，雖有備案要求，但沒有規(guī)定具體的備案內(nèi)容。這就需要企業(yè)在準(zhǔn)備備案文件過程中，同主管稅務(wù)局進(jìn)行溝通，并獲取備案資料清單。

　　例如，B公司為上市公司，于2016年1月1日起為集團(tuán)高管實(shí)施股票期權(quán)的獎(jiǎng)勵(lì)政策。2017年7月1日，有10名高管人員行權(quán)取得應(yīng)稅所得，B公司人力資源部門根據(jù)35號(hào)文件規(guī)定的計(jì)算方法，確定7月行權(quán)個(gè)人的個(gè)稅應(yīng)納稅額為8萬元，并完成個(gè)稅申報(bào)繳納手續(xù)。2018年2月，B公司收到主管稅務(wù)局的個(gè)稅稽查通知。通過稽查發(fā)現(xiàn)B公司就上述股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)政策的實(shí)施，沒有及時(shí)完成稅務(wù)備案手續(xù)?；榫忠虼伺卸ǎ珺公司員工參與的股票期權(quán)計(jì)劃取得的所得，不符合享受優(yōu)惠的個(gè)稅計(jì)算方法，應(yīng)將行權(quán)所得計(jì)入當(dāng)月“工資、薪金所得”，一并計(jì)算個(gè)稅，其應(yīng)補(bǔ)稅金額為15萬元，且另需繳納滯納金和罰款。

　　稅會(huì)差異應(yīng)及時(shí)處理

　　關(guān)于股權(quán)激勵(lì)，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上有不同的規(guī)定。

　　會(huì)計(jì)處理方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。

　　稅務(wù)處理方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)，以下簡稱18號(hào)公告)規(guī)定，對(duì)于股權(quán)激勵(lì)，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，在當(dāng)期在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)，只有在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，按照該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格(一般是實(shí)際行權(quán)日該股票收盤價(jià))與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　無論是在股權(quán)激勵(lì)成本費(fèi)用金額的確認(rèn)上，還是在扣除時(shí)點(diǎn)的確定上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都存在明顯的差異。這需要企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，進(jìn)行必要的納稅調(diào)整。

　　例如，上市公司C公司2015年1月1日開始為15名高管實(shí)施員工股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)計(jì)劃，該15名員工如果連續(xù)3年滿足銷售收入、稅前凈利潤金額和增長率考核要求，則于3年后可以以5元/股的價(jià)格購入3000股股票，授予日C公司股票公允價(jià)格為20元/股。假設(shè)3年內(nèi)沒有高管離職，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的規(guī)定，C公司在2015年～2017年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，分別為：3000×15×20÷3=30(萬元)。

　　同時(shí)，C公司在這3年完成匯算清繳時(shí)，根據(jù)18號(hào)公告的規(guī)定，在等待期內(nèi)，該公司當(dāng)年確認(rèn)的30萬元股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用，不得在企業(yè)所得稅前進(jìn)行費(fèi)用列支，全部需要納稅調(diào)增處理。待2018年高管實(shí)際行權(quán)時(shí)，確定當(dāng)年可稅前列支的費(fèi)用為：(15-5)×3000×20=60(萬元)。

　　對(duì)于上述稅會(huì)差異，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)并于納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。