一年一度的“雙十一”就要來(lái)啦!近日，各大電商平臺(tái)商家展示的促銷方案讓身為“剁手黨”的小編眼花繚亂，諸如“超級(jí)神券會(huì)場(chǎng)，券后五折低至1元!”“部分自營(yíng)家電滿4000元可用價(jià)值600元抵值券!”“萬(wàn)券齊發(fā)，搶300元大額券!”“運(yùn)動(dòng)戶外，每滿400減50!”等等，在將網(wǎng)上購(gòu)物車選定之余，企幫幫小編也結(jié)合促銷方案為各大商家即將面對(duì)的稅務(wù)問(wèn)題提出幾點(diǎn)解決方案。

　　促銷方案一—— “滿減額”

　　在某知名手機(jī)商家店鋪促銷方案中，只要消費(fèi)者“雙十一”當(dāng)天在本店鋪一次性購(gòu)買(mǎi)手機(jī)產(chǎn)品金額滿4000元就可以享受減300元的優(yōu)惠。假若某消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)原價(jià)4999元的手機(jī)，則活動(dòng)當(dāng)天只需支付4699元即可。那么，在“滿減額”促銷方案中，商家該如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入呢?

　　“滿減額”促銷方案實(shí)質(zhì)上屬于折扣方式銷售貨物。

　　在增值稅方面商家應(yīng)注意：

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》(國(guó)稅函〔2010〕56號(hào))規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　在企業(yè)所得稅方面商家應(yīng)注意：

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條第(五)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　促銷方案二——“買(mǎi)就送”

　　在某知名服裝商家店鋪促銷方案中，只要消費(fèi)者在“雙十一”活動(dòng)當(dāng)天購(gòu)買(mǎi)原價(jià)為1999元的羽絨服一件即贈(zèng)送價(jià)值199元的保暖內(nèi)衣一套。假若消費(fèi)者在活動(dòng)當(dāng)天購(gòu)買(mǎi)了原價(jià)為1999元的羽絨服，商家贈(zèng)送其價(jià)值199元的保暖內(nèi)衣，消費(fèi)者實(shí)際支付金額1999元。那么，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面商家是否應(yīng)該按照2198元確認(rèn)銷售收入?

　　該促銷方案實(shí)質(zhì)上是“捆綁銷售”業(yè)務(wù)。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)以“買(mǎi)一贈(zèng)一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　因此，企業(yè)只需要按照1999元確認(rèn)企業(yè)所得稅收入而不是按照2198元確認(rèn)銷售收入。

　　促銷方案三——“今年收款來(lái)年付貨”

　　因家具定做需要一階段生產(chǎn)周期但該生產(chǎn)周期不超過(guò)12個(gè)月，為提前獲得生產(chǎn)資金某知名品牌家具商家的店鋪促銷方案中規(guī)定，只要消費(fèi)者在“雙十一”活動(dòng)當(dāng)天下訂單定制家具就可以享受總價(jià)款95折優(yōu)惠，并且商家按照訂單先后順序定做發(fā)貨。例如，消費(fèi)者在活動(dòng)當(dāng)天購(gòu)買(mǎi)原價(jià)為8萬(wàn)元的家具，按促銷方案消費(fèi)者實(shí)際支付訂貨款7.6萬(wàn)元，按照該商家正常生產(chǎn)周期，消費(fèi)者將于2019年2月收到定制的家具。那么，該促銷方案中商家該如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入呢?

　　該方案實(shí)質(zhì)上是預(yù)收貨款方式銷售貨物。

　　在增值稅收入確認(rèn)方面商家應(yīng)注意：

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　在本方案中，商家的銷售方式為采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，因此，應(yīng)在家具發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn)。

　　在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面商家應(yīng)注意：

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　　(一)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

　　(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　因此，商家應(yīng)在所銷售的貨物滿足上述條件后，確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。

　　促銷方案四——“先收貨后分期付款”

　　在某奢侈品商家的店鋪促銷方案中，為鼓勵(lì)消費(fèi)者提前購(gòu)買(mǎi)使用，商家與消費(fèi)者簽訂電子合同，合同規(guī)定凡消費(fèi)者“雙十一”活動(dòng)當(dāng)天訂購(gòu)商品下單日只需支付商品總額的50%貨款，在2018年12月11日支付30%的貨款，在2019年1月11日支付全部剩余貨款。若消費(fèi)者存在延期支付貨款情形，則需要按日支付延期付款利息費(fèi)用。那么，在該促銷方案中，商家應(yīng)如何繳納增值稅?若商家收取了消費(fèi)者延期付款利息費(fèi)用應(yīng)如何繳納增值稅?

　　該方案實(shí)質(zhì)上是分期收款方式銷售貨物。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　因此，在該方案中商家采用的是分期收款銷售方式，應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn)，若商家收到消費(fèi)者支付的延期付款利息費(fèi)用應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。

　　促銷方案五——“關(guān)注店鋪參加抽獎(jiǎng)”

　　在某知名干果食品商家的店鋪促銷方案中，商家為招攬人氣規(guī)定凡關(guān)注本店鋪的顧客，無(wú)論是否購(gòu)買(mǎi)本店鋪貨物在“雙十一”活動(dòng)當(dāng)天都可參加抽獎(jiǎng)活動(dòng)，幸運(yùn)顧客將收到本店鋪贈(zèng)送的自產(chǎn)精美干果禮盒一份，獎(jiǎng)品共計(jì)50份，送完即止。那么，在該促銷方案中，商家贈(zèng)送給幸運(yùn)顧客的獎(jiǎng)品是否需要繳納增值稅?若需要繳納增值稅，銷售額該如何確定?

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　因此，在該促銷方案中，商家向幸運(yùn)客戶無(wú)償贈(zèng)送的精美禮品屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其銷售額的確定應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定的先后順序，切莫直接采用組成計(jì)稅價(jià)格確定。

      材料來(lái)源：中稅答疑新媒體智庫(kù)