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代開專票、財政補(bǔ)貼、抵扣、即征即退、專票更改用途等增值稅熱點(diǎn)10問10答

2021-05-26 17:05:35

  一、某新能源汽車企業(yè)2020年才收到2019年銷售新能源汽車的中央財政補(bǔ)貼,請問需要繳納增值稅嗎?

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  答:從2020年1月1日起取得的財政補(bǔ)貼收入,是指納稅人2020年1月1日以后銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),取得的財政補(bǔ)貼。納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷售新能源汽車對應(yīng)的中央財政補(bǔ)貼收入,屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(2019年第45號,以下稱45號公告)第七條規(guī)定的“本公告實(shí)施前,納稅人取得中央財政補(bǔ)貼”情形,應(yīng)繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》(2013年第3號)的規(guī)定執(zhí)行,無需繳納增值稅。

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  二、某企業(yè)取得了廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格,從事廢棄電器電子產(chǎn)品拆解處理。2020年,該企業(yè)購進(jìn)廢棄電視1000臺,全部進(jìn)行拆解后賣出電子零件,按照《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收使用管理辦法》(財綜〔2012〕34號)規(guī)定,取得按照實(shí)際完成拆解處理的1000臺電視的定額補(bǔ)貼,是否需要繳納增值稅?

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  答:該企業(yè)拆解處理廢棄電視取得的補(bǔ)貼,與其回收后拆解處理的廢棄電視數(shù)量有關(guān),與其拆解后賣出電子零件的收入或數(shù)量不直接相關(guān),不屬于45號公告第七條規(guī)定的“銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”,無需繳納增值稅。

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  三、為鼓勵航空公司在本地區(qū)開辟航線,某市政府與航空公司商定,如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬元則不予補(bǔ)貼,如果年銷售額未達(dá)到1000萬元,則按實(shí)際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼。如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼,是否需要繳納增值稅?

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  答:本例中航空公司取得補(bǔ)貼的計算方法雖與其銷售收入有關(guān),但實(shí)質(zhì)上是市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營成本給予的補(bǔ)貼,且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價格(機(jī)票款)和數(shù)量(旅客人數(shù)),不屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼,無需繳納增值稅。

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  四、增值稅一般納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,應(yīng)按什么稅率計算繳納增值稅?

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  答:增值稅一般納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅。

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  五、我是一名貨車司機(jī),工商登記一直沒有辦下來,但已經(jīng)在本地稅務(wù)局辦理了臨時稅務(wù)登記。我可以就發(fā)生的貨運(yùn)業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票嗎?

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  答:同時符合45號公告第六條規(guī)定的三個條件(辦理了稅務(wù)登記、取得相關(guān)運(yùn)輸經(jīng)營證件、按增值稅小規(guī)模納稅人管理)的貨車司機(jī),自2020年1月1日起,在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù),需要開具增值稅專用發(fā)票的,可在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地中任何一地,就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

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  六、我是一家資源綜合利用企業(yè)的會計,我公司主要利用廢玻璃生產(chǎn)玻璃熟料,自成立起,公司納稅信用級別一直為A級。后因違反稅收規(guī)定,我公司2019年4月納稅信用級別被判為C級。在我公司的積極改正下,2019年7月納稅信用級別修復(fù)為B級。2019年9月,我公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退還2019年1至8月所屬期稅款的申請(此前稅款已按規(guī)定退還),請問我公司可以就哪段時間享受增值稅即征即退政策?

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  答:45號公告第二條明確規(guī)定,納稅人享受增值稅即征即退政策,有納稅信用級別條件要求的,以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的,以變化后的納稅信用級別確定。

  你公司2019年1至3月所屬期納稅信用級別為A級,4至6月所屬期納稅信用級別為C級,2019年7月納稅信用級別修復(fù)后,7至8月納稅信用級別為B級。按照規(guī)定,如果你公司符合即征即退政策的其他條件,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以退還2019年1-3月和7-8月所屬期資源綜合利用項(xiàng)目的應(yīng)退稅款。

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  七、我公司在2019年4月成立時納稅信用級別為M級。如果我公司在2020年4月10日被稅務(wù)機(jī)關(guān)評價為納稅信用級別B級,同時也符合其他申請留抵退稅的條件,可以在2020年4月11日申請增量留抵退稅嗎?

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  答:按照45號公告第二條的規(guī)定,納稅人申請增值稅留抵退稅,判斷其是否符合納稅信用級別為A級或者B級的條件,以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅提交《退(抵)稅申請表》時的納稅信用級別確定。如果你公司的納稅信用級別已在2020年4月10日被評價為B級,則可以在2020年4月11日完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請增量留抵退稅。

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  八、2017年3月,甲公司從乙公司購買一臺機(jī)床,取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票開具日期為2017年3月10日,票面注明稅額為10萬元。由于會計人員的疏忽,當(dāng)月認(rèn)證后沒有在次月申報期內(nèi)申報抵扣。由于甲公司未按期申報抵扣的原因不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(2011年第78號)中規(guī)定的客觀原因,這10萬元稅款一直未能計入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅款,2020年3月1日之后可以抵扣嗎?

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  答:可以。45號公告第一條明確規(guī)定,2020年3月1日起,增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票,取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。根據(jù)上述規(guī)定,納稅人取得的2017年以后開具的增值稅專用發(fā)票,未按期申報抵扣的原因即使不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(2011年第78號)中規(guī)定的客觀原因,也可申報抵扣。

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  九、2017年4月,丙公司從丁公司購買10臺電腦,取得丁公司開具的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票開具日期為2017年4月10日,票面注明稅額為1萬元。由于企業(yè)內(nèi)部人員工作交接的疏忽,直到2018年5月才將這張發(fā)票入賬。此時已經(jīng)超過360天的認(rèn)證抵扣期限。丙公司未按期認(rèn)證抵扣的原因不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號)中規(guī)定的客觀原因,一直未能將這張發(fā)票認(rèn)證抵扣。2020年3月1日之后可以抵扣嗎?

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  答:可以。45號公告第一條明確規(guī)定,2020年3月1日起,增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票,取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。因此,納稅人取得的2017年以后開具的增值稅專用發(fā)票,超過360天沒有認(rèn)證確認(rèn),即使不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號)中規(guī)定的客觀原因,2020年3月1日起也可以通過本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對增值稅專用發(fā)票信息進(jìn)行用途確認(rèn)后,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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  十、某納稅人取得2020年1月開具的增值稅專用發(fā)票,2020年2月在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺查詢到該張發(fā)票的電子信息,是否必須在2月屬期進(jìn)行用途確認(rèn)?如已經(jīng)將發(fā)票用途確認(rèn)為申報抵扣后,又需要更改用途,應(yīng)該如何處理?

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  答:45號公告第一條明確規(guī)定,2020年3月1日起,增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票,取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。2020年3月1日起,納稅人在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺查詢到相應(yīng)增值稅專用發(fā)票信息后,既可以在當(dāng)期進(jìn)行用途確認(rèn),也可以在之后屬期進(jìn)行用途確認(rèn)。納稅人在已完成發(fā)票用途確認(rèn)后,如需更正用途,可以在未申報當(dāng)期增值稅前,或作廢本期增值稅納稅申報表后,自行更正用途。

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