企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)管理之你問(wèn)我答

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　　問(wèn)題一、關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料報(bào)送是否可以申請(qǐng)延期?

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　　受新冠肺炎疫情影響，企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料報(bào)送可能遇到一定困難。根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù) 總局公告2016年第42號(hào))第九條規(guī)定:“企業(yè)在 規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理”。第十九條規(guī)定:“本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供”,第二十條規(guī)定:“企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料”。如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料報(bào)送，需要延期的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申請(qǐng)。

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　　問(wèn)題二、從事分銷、合約研發(fā)或單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，受疫情影響出現(xiàn)利潤(rùn)水平下降甚至虧損，該如何處理?

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　　根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國(guó)家稅務(wù) 總局公告2017年第6號(hào))第二十八條規(guī)定:“企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù),原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤(rùn)水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔，加強(qiáng)監(jiān)控管理。”上述簡(jiǎn)單功能的企業(yè)應(yīng)承擔(dān)有限的風(fēng)險(xiǎn)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤(rùn)水平。如出現(xiàn)虧損，應(yīng)報(bào)送同期資料本地文檔,積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。

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　　問(wèn)題三、受疫情影響，企業(yè)2020年度利潤(rùn)水平有所下降，待制作同期資料本地文檔時(shí)，應(yīng)如何進(jìn)行可比性分析?

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　　根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù) 總局公告2016年第42號(hào))第十四條第(四) 款規(guī)定:“可比性分析考 慮的因素,包括交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性，交易各方功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)，合同條款，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)營(yíng)策略等?！逼髽I(yè)在進(jìn)行可比公司篩選時(shí)，可以關(guān)注相同年度的可比公司數(shù)據(jù)，以反映疫情對(duì)公司利潤(rùn)水平的影響。在此基礎(chǔ)上，對(duì)交易各方的功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)進(jìn)行全面分析,論證關(guān)聯(lián)交易的合理性。

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　　問(wèn)題四、企業(yè)出現(xiàn)資金困難，從關(guān)聯(lián)方處進(jìn)行了貸款，如關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)稅法規(guī)定，應(yīng)如何處理?

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　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅 [2008] 121號(hào))第一條規(guī)定:“在計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(一)金融企業(yè)，為5: 1; (二) 其他企業(yè)，為2 :1”。第二條規(guī)定:“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”上述所謂“相關(guān)資料”，即是《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào))第十五條規(guī)定:“ 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔”，并在第十七條規(guī)定了資本弱化特殊事項(xiàng)文檔的具體內(nèi)容。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)如需報(bào)送資本弱化特殊事項(xiàng)文檔，應(yīng)按時(shí)報(bào)送并積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。

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　　問(wèn)題五、企業(yè)從事貨物購(gòu)銷，受疫情影響，企業(yè)及所屬集團(tuán)的利潤(rùn)水平均有所下降，集團(tuán)相應(yīng)調(diào)整了對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，在同期資料中應(yīng)如何進(jìn)行處理?

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　　根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù) 總局公告2016年第42號(hào))第十四條第(三) 款規(guī)定:關(guān)聯(lián)交易概況，包括關(guān)聯(lián)交易描述和明細(xì)、關(guān)聯(lián)交易流程、功能風(fēng)險(xiǎn)描述、交易定價(jià)影響要素和關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)。價(jià)值鏈分析，包括企業(yè)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)流、物流和資金流，上述各環(huán)節(jié)參與方最近會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，地域特殊因素對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值貢獻(xiàn)的計(jì)量及其歸屬，企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)在全球價(jià)值鏈條中的分配原則和分配結(jié)果。企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定，在本地文檔中對(duì)關(guān)聯(lián)交易和調(diào)整后的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。第十四條第(四) 款規(guī)定:“可比性分析考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性，交易各方功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)，合同條款，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)營(yíng)策略等”，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行可比性分析,選擇和使用適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)方法，對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行分析。