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納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品,在哪些情形下應(yīng)當(dāng)繳納資源稅?

2021-05-26 17:05:08

  一、納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品,在哪些情形下應(yīng)當(dāng)繳納資源稅?

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  答:資源稅法第五條規(guī)定,納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅;但是,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅。

  實(shí)踐中,納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用,包括兩類情形:一類是用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配;另一類是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或者非應(yīng)稅產(chǎn)品。為了確保不重復(fù)征稅、不漏征漏管,對(duì)于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,如鐵原礦用于繼續(xù)生產(chǎn)鐵精粉的,在移送鐵原礦時(shí)不繳納資源稅;但對(duì)于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的,如將鐵精粉繼續(xù)用于冶煉的,應(yīng)當(dāng)在移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。

  為此,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào))明確,納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形,包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。

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  二、納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額或者銷售數(shù)量,“不同稅目”如何掌握?

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  答:資源稅法第四條規(guī)定,納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,從高適用稅率。這里的“不同稅目”,應(yīng)當(dāng)按照《資源稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅產(chǎn)品的細(xì)類掌握,如“黑色金屬”下的“鐵”“錳”“鉻”“釩”“鈦”等礦產(chǎn)品為不同稅目,“鹽”下的“鈉鹽”“鉀鹽”“鎂鹽”“鋰鹽”等礦產(chǎn)品,也屬于不同稅目,都應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額或者銷售數(shù)量。

  考慮到同一稅目下區(qū)分不同征稅對(duì)象可能設(shè)置不同的適用稅率,為了確保準(zhǔn)確申報(bào),《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào))明確,納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,從高適用稅率。例如,江蘇省規(guī)定銅礦石原礦和選礦產(chǎn)品分別適用3%和2%的稅率,則該省銅原礦和銅選礦也需要分別核算銷售額,按不同的稅率申報(bào)資源稅。

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  三、資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額如何確定?是否包括增值稅稅款和運(yùn)雜費(fèi)用?

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  答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》明確,資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅產(chǎn)品)的銷售額,按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款確定,不包括增值稅稅款。計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用,凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的,準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。該規(guī)定延續(xù)了現(xiàn)行資源稅政策,明確資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額不包括增值稅稅款,同時(shí)準(zhǔn)予扣除計(jì)入銷售額中的符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用。

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