隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這種市場經(jīng)濟中的經(jīng)營主體必然會因決策失誤或市場淘汰機制的影響而面臨因經(jīng)營不善而導致的破產(chǎn)局面。在申請破產(chǎn)的過程中，企業(yè)或者公司會涉及到一系列的問題，那么破產(chǎn)清算稅務局會不會在公司注冊后審核賬目呢？接下來，邊肖將為大家解開這個謎題。

1.公司注冊后，破產(chǎn)清算稅務局審核賬目嗎？

《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于辦理企業(yè)清算業(yè)務若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)中提到，企業(yè)主要在以下兩種情況下辦理清算所得稅:

(一)依照《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》需要清算的企業(yè)；

(二)企業(yè)改制中需要依法清算處理的企業(yè)。在各種類型的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算所涉及的稅務問題往往較為復雜。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理。

財稅[2009]60號文提到，企業(yè)清算需要所得稅處理，包括根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》需要清算的企業(yè)。但是，企業(yè)破產(chǎn)清算是否需要在被清算企業(yè)層面和投資者層面進行企業(yè)所得稅清算？

(一)企業(yè)破產(chǎn)清算投資者級所得稅待遇。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關規(guī)定，企業(yè)法人到期不能清償債務，資產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，為破產(chǎn)清算。

破產(chǎn)清算的核心要素之一是資產(chǎn)不足以清償全部債務或明顯缺乏清償能力。在企業(yè)資產(chǎn)的清算順序中，債權人先于企業(yè)投資者受償。在企業(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)的所有資產(chǎn)都不足以清償債權人，這意味著企業(yè)的投資者再也無法獲得任何償還。因此，對于企業(yè)的投資者來說，所有的投資都已經(jīng)失去了。

(二)企業(yè)破產(chǎn)清算中的企業(yè)級所得稅處理。

清算收入=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益-彌補以前年度虧損。

從這個公式可以看出，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，清算人主要來源于清算中資產(chǎn)價格變動產(chǎn)生的增值收益和債務的清算損益。在破產(chǎn)清算中，企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償全部債務，所以大部分債務都是按比例清償?shù)摹Ｒ虼?，在破產(chǎn)清算中，債務清償損益是非常重要的清算收入來源。因此，如果我們在財稅[2009]60號文件中嚴格遵循這個公式，可以看到，在企業(yè)破產(chǎn)清算的幾乎所有收入(全部)中，我們都可以在企業(yè)層面計算清算收入，即破產(chǎn)清算企業(yè)在清算過程中需要就清算收入繳納企業(yè)所得稅。

但是在這里我們需要注意一個實際的程序問題。從上面的公式可以看出，破產(chǎn)企業(yè)的清算收入只有在企業(yè)清償了所有債務人之后才能計算，即破產(chǎn)清算收入產(chǎn)生的所得稅債權只有在破產(chǎn)企業(yè)的所有債務清償完畢之后才能最終確定。

但根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關規(guī)定，債權人應當在人民法院規(guī)定的期限內(nèi)向管理人申報債權。人民法院受理破產(chǎn)申請后，應當確定債權人申報債權的期限。債權申報期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請公告之日起計算，最短不得少于三十日，最長不得超過三個月。破產(chǎn)申請受理時，未清償?shù)膫鶛嘁暈榈狡?。債權人未依照本法?guī)定申報債權的，不得依照本法規(guī)定的程序行使權利。

在新《企業(yè)破產(chǎn)法》中，只需申報債務人欠職工的工資、醫(yī)療、傷殘津貼和養(yǎng)老費用，欠職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應支付給職工的賠償金。因此，稅收債權和其他債權一樣，只有申報才能清償。同時，在破產(chǎn)債權申報環(huán)節(jié)，符合申報條件的債權必須是一定的債權，未到期的債權，

破產(chǎn)申請被受理時，視為到期。但在破產(chǎn)債權申報過程中，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)尚未出售，清算費用及相關稅費基本沒有發(fā)生。同時，由于破產(chǎn)企業(yè)相關債務的最終清償比例僅在破產(chǎn)債權申報階段尚未確定，債務清償損益無法確定。這意味著破產(chǎn)企業(yè)在申報破產(chǎn)債權的過程中，無法準確確定破產(chǎn)企業(yè)的清算收入。

由于無法準確確定清算所得，破產(chǎn)清算取得的所得稅債權屬于未定債權，而非未到期債權。更確切地說，在破產(chǎn)債權申報中，清算取得的企業(yè)所得稅債權屬于無納稅義務的債權，因此根本不能在法院確定的破產(chǎn)債權申報環(huán)節(jié)進行申報。

由于破產(chǎn)債權不能宣告，該債權在破產(chǎn)清算中不能清償。退一步講，破產(chǎn)債權申報中雖未申報債權，但根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條規(guī)定，債權人未在人民法院規(guī)定的期限內(nèi)申報債權的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最終分配前補充申報；但是之前做的分配就不做補充了。

在投資者層面，破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需根據(jù)破產(chǎn)公告直接提交投資資產(chǎn)損失審批即可。因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，需要更加關注企業(yè)破產(chǎn)中其他環(huán)節(jié)涉及的稅收問題。

Iii .破產(chǎn)企業(yè)債務的申報和清償。

2.納稅債權清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》第四十五條，稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人未繳納的稅款發(fā)生在納稅人抵押或質(zhì)押其財產(chǎn)或保留納稅人財產(chǎn)之前。稅款在抵押、質(zhì)押和留置之前執(zhí)行。納稅人不繳納稅款，同時被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅款優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

同時，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，破產(chǎn)財產(chǎn)按照下列順序清償:

1.破產(chǎn)人欠職工的工資、醫(yī)療、傷殘津貼和養(yǎng)老費用，欠職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的賠償金；

2.破產(chǎn)人所欠除前款規(guī)定以外的社會保險費用和所欠稅款；

3.普通破產(chǎn)債權。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序清償要求的，應當按比例分配。因此，在企業(yè)破產(chǎn)時，首先繳納國家稅收作為第二清償順序。

四、滯納金和罰款的申報和結(jié)算。

根據(jù)最高人民法院《關于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條規(guī)定，行政、司法機關對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金及其他有關費用，以及人民法院受理破產(chǎn)案件后對債務人不支付應付款項的滯納金，不屬于破產(chǎn)債權。

綜上所述，對于稅務局審計破產(chǎn)清算等問題，首先需要明確公司破產(chǎn)清算是否符合相關法律法規(guī)的適用范圍。如果符合相關法律法規(guī)的試行條件，稅務局會對你公司的賬目進行核查。更多信息可以咨詢?nèi)f世匯。

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